[회계변경과 오류수정] 기초개념, 회계처리방법, 회계정책의 변경, 회계추정의 변경, 오류수정

1. 기초개념

(1) 의의

1) 회계정책의 변경

재무제표의 작성과 보고에 사용했던 한 회계정책을 다른 회계정책으로 변경하는 것(두 회계정책 모두 기업이 선택할 수 있는 경우)

📝 회계정책의 변경

1. 재고자산 원가흐름의 변경
2. 유형자산과 무형자산의 측정기준 변경
3. 투자부동산의 측정기준 변경

 

2) 회계추정의 변경

정보나 상황에 따른 회계적 추정치를 변경하는 것

📝 회계추정의 변경

1. 유형자산 및 무형자산의 경제적 내용연수, 잔존가치 및 감가상각방법의 변경
2. 무형자산의 내용연수를 비한정에서 유한으로 변경
3. 매출채권의 손실예상률 변경
4. 제품보증충당부채의 추정치 변경
5. 상환의무가 발생하게 된 정부보조금
6. 가치평가기법의 변경

 

3) 오류수정

과거기간 재무제표 작성시 발생한 재무제표 누락이나 왜곡표시

 

2. 회계처리방법

소급법(싹 다 잡아넣어), 전진법(앞으로 잘하자), 당기일괄처리법(이번에 모두 떨고 가자)

구분	내용	장점	단점
소급법	새로운 회계정책이 처음부터 적용된 것처럼 소급수정 (비교목적 전기재무제표 재작성)	1. 기간간 비교가능성 제고 2. 이익조작 방지	1. 재무제표의 신뢰성 손상 2. 노력과 비용이 많이 들어감
전진법	변경 이후의 회계기간부터 새로운 회계정책의 전진적으로 반영함 (전기재무제표의 재작성 불가능)	1. 재무제표의 신뢰성 유지 2. 회계변경의 영향은 대체로 중요하지 않음 3. 경영환경의 변화를 반영	1. 기간간 비교가능성 상실 2. 회계변경의 누적효과 파악이 불가능
당기일괄처리법	누적효과를 한 회계연도의 당기손익에 반영	1. 재무제표의 신뢰성 유지 2. 비용과 노력 절감 3. 회계변경의 영향 파악	1. 당기손익의 왜곡(누적효과가 일시에 반영됨) 2. 기간간 비교가능성 상실

 

3. 회계정책의 변경

(1) 회계정책의 선택

K-IFRS를 적용하여 결정

🖍 특정 의도대로 표시하기 위하여 K-IFRS에 위배된 회계정책을 적용하는 것은 중요하지 않은 금액이라도 부적절함

📝 적용할 수 있는 K-IFRS 기준이 없는 경우

<1순위> K-IFRS의 유사한 기준

<2순위> 개념체계

<3순위> 최근 발표된 타회계기준, 회계문헌, 인정된 산업관행

 

(2) 회계정책의 적용

유사한 거래, 기타 사건 및 상황에는 동일한 회계정책을 선택하여 일관성 있게 적용

🖍 범주별 다른 회계정책을 적용하는 경우 일관성 있게 적용

🖍 K-IFRS의 조기 적용은 자발적인 회계정책의 변경에 해당하지 않음

📝 회계변경을 할 수 있는 경우와 해당하지 않는 경우

회계변경을 할 수 있는 경우	회계변경에 해당하지 않는 경우
1. K-IFRS에서 회계정책의 변경을 요구하는 경우 2. 회계정책을 변경하는 경우 신뢰성 있고 더 목적적합한 정보를 제공하는 경우	1. 과거 발생한 거래와 실질이 다른 거래에 대해 다른 회계정책을 적용하는 경우 2. 전례 없는 거래 또는 있었어도 중요하지 않았던 거래에 대해 새로운 회계정책을 적용하는 경우

 

(3) 회계정책 변경의 적용

소급적용

🖍 경과규정이 있는 경우 경과규정을 따름

📝 회계정책 변경의 영향을 실무적으로 결정할 수 없는 경우

특정기간에만 결정 못하는 경우 실무적으로 소급적용 가능한 가장 이른 회계기간부터 새로운 회계정책을 적용, 과거기간 전체에 대해 결정 못하는 경우 적용가능한 가장 이른 날부터 새로운 회계정책을 전진적용

📝 과거기간에 대한 영향을 실무적으로 결정할 수 없는 사례

1. 소급적용이나 소급재작성의 영향을 결정할 수 없는 경우
2. 과거기간의 경영진의 의도에 대한 자정이 필요한 경우
3. 금액의 유의적인 추정이 필요하지만 필요한 정보를 다른 정보와 객관적으로 식별불가한 경우

재고자산 원가흐름 가정의 변경
(차) 재고자산      (기말재고자산차액)	XXX	(대) 이월이익잉여금      (전기재고자산차액)	XXX
매출원가       (대차잔액)	XXX

유형자산 및 무형자산 측정기준의 변경
(차) 기계장치	XXX	(대) 감가상각누계액	XXX
재평가잉여금	XXX	이월이익잉여금	XXX
감가상각비	XXX
재평가이익	XXX

 

4. 회계추정의 변경

전진적 회계처리(앞으로 잘하자)

🖍 재평가하는 회계정책을 최초적용하는 경우에는 소급적용하지 않음

🖍 회계정책의 변경과 회계추정의 변경을 구분하기 어려운 경우 회계추정의 변경

 

5. 오류수정

(1) 회계오류

후속기간에 발견한 오류라도 소급수정

🖍 우발상황의 결과에 따라 인식되는 손익은 오류수정이 아님

 

(2) 회계오류의 유형

1) 자동조정오류

한 회계연도가 지나면 상쇄되어 수정분개가 불필요한 오류

📝 수정분개시 고려사항

기말 재무상태표 영향, 당기 손익계산서 영향, 전기이전 손익계산서 영향(이월이익잉여금 영향)

재고자산 오류수정(자동조정오류)
(차) 이월이익잉여금	XXX	(대) 재고자산	XXX
매출원가     (대차잔액)	XXX		XXX

매입 오류수정(자동수정오류)
(차) 이월이익잉여금	XXX	(대) 매입채무	XXX
매출원가     (대차잔액)	XXX

대손충당금 오류수정(자동수정오류)
(차) 이월이익잉여금	XXX	(대) 대손충당금	XXX
대손상각비     (대차잔액)	XXX

 

2) 비자동조정오류

회계기간이 지나도 자동적으로 상쇄되지 않는 오류

📝 수정분개시 고려사항

기말 재무상태표 영향, 당기 손익계산서 영향, 전기이전 손익계산서 영향(이월이익잉여금 영향)

감가상각자산 오류수정(비자동수정오류)
(차) 기계장치	XXX	(대) 감가상각누계액	XXX
감가상각비	XXX	이월이익잉여금       (대차잔액)	XXX

 

3) 여러가지 회계오류의 복합

각각의 오류수정 분개 후 당기순이익과 이익잉여금(기초 및 기말)에 미친 복합적인 영향을 계산