[2020년 회계사 2차] 문제5. 물음5. 충당금과 준비금(대손충당금)

(물음 5) 다음은 제조업과 도매업을 영위하는 ㈜설악(중소기업 아님)의 제22기 사업연도(2022년 1월 1일∼2022년 12월 31일) 법인세 신고 관련 자료이다.

< 자 료 >

 

1. ㈜설악의 전기말 재무상태표상 채권잔액은 12,460,000,000원이며, 전기말 「자본금과 적립금 조정명세서(을)」의 기말잔액은 다음과 같다.

 

과 목	기말잔액
대손충당금 한도초과액	25,000,000원
매출채권 대손부인액*1	48,000,000원
소멸시효 완성채권	△8,000,000원

*1 전기에 대손부인된 매출채권은 모두 당기에 소멸시효가 완성되었다.

 

2. ㈜설악의 제22기 대손충당금계정의 변동내역은 다음과 같다.

대손충당금

대손충당금
당기상계	200,000,000원	전기이월	250,000,000원
차기이월	280,000,000원	당기설정	230,000,000원
합 계	480,000,000원	합 계	480,000,000원

 

3. 대손충당금 당기상계 내역은 다음과 같다.

 

① 전기에 소멸시효가 완성된 채권: 8,000,000원

② 당기 3월 1일에 부도가 발생하여 받을 수 없게 된 외상매출금: 25,000,000원

③ 당기에 채무자의 강제집행으로 회수할 수 없게 된 미수금: 12,000,000원

④ 당기에 소멸시효가 완성된 채권: 155,000,000원

 

4. 당기말 재무상태표상 채권 내역은 다음과 같다.

구 분	금 액
거래처에 대한 외상매출금	12,700,000,000원
수탁판매한 물품의 판매대금 미수금	500,000,000원
원재료 매입을 위한 선급금	1,100,000,000원
토지 양도 미수금*2	600,000,000원
무주택 종업원에 대한 주택자금대여금	100,000,000원
합 계	15,000,000,000원

*2 특수관계인 ㈜A에게 시가 400,000,000원인 토지를 600,000,000원에 양도한 것이다.

 

<요구사항 1>

㈜설악의 당기 대손실적률을 다음의 답안 양식에 따라 제시하시오. 단, 대손실적률 계산시 소수점 셋째 자리에서 절사하여 제시하시오.(예: 2.567% → 2.56%)

 

(답안 양식)

당기 대손금	215M
전기말 대손충당금 설정대상 채권잔액	12,500M
당기 대손실적률	1.72%

익금산입 및 손금불산입			손금산입 및 익금불산입
전기소멸시효 완성분	8M	유보	전기대충 한도초과	25M	$\Delta$유보
외상매출금	25M	유보
대충 한도초과	35.33M	유보

48M Δ8M = 40M	Δ48M 25M 8M = Δ15M	40M + Δ15M = 25M
기초	기중	기말
12,460M	+48M	15,000M
	200M -25M -8M =215M	-500M -200M -100M = 14,200M
12,500M	Max[1.72%, 1%] = 1.72%	14,225M
	244.67M

대손충당금 세무조정

(1) B : 280M(차기이월 대손충당금, $\because$총액법)

(2) T : 244.67M

(3) D : 35.33M

 

<요구사항 2>

㈜설악의 당기 대손충당금 한도초과액을 다음의 답안 양식에 따라 제시하시오. 단, 당기 대손실적률은 1.60%로 가정한다.

 

(답안 양식)

당기말 대손충당금 설정대상 채권잔액	14,225M
당기 대손충당금 한도액
당기 대손충당금 한도초과액

48M $\Delta$8M = 40M	$\Delta$48M 25M 8M = $\Delta$15	40M + $\Delta$15 = 25M
기초	기중	기말
12,460M	+48M 200M -25M -8M =215M	15,000M -500M -200M -100M = 14,200M
12,500M	Max[1.72%, 1%] = 1.72% 1.60%(주어짐)	14,225M
	227.6M

대손충당금 세무조정

(1) B : 280M(차기이월 대손충당금, $\because$총액법)

(2) T : 227.6M

(3) D : 52.4M