[2019년 회계사 2차] 문제4. 물음1. 충당금과 준비금(퇴직급여충당금, 퇴직연금충당금)

[문제 4] (30점)

 

(물음 1) 다음은 ㈜퇴직의 제19기 사업연도(2019년 1월 1일∼2019년 12월 31일) 법인세 신고 관련 자료이다.

< 자 료 >

 

1. 제19기 확정급여형 퇴직연금과 관련된 퇴직연금운용자산의 변동내역은 다음과 같다. 당기지급액은 현실적으로 퇴직한 임직원에게 지급된 금액이다.

전기이월	800,000,000원	당기지급	160,000,000원
당기예치	450,000,000원	기말잔액	1,090,000,000원
합 계	1,250,000,000원	합 계	1,250,000,000원

 

2. ㈜퇴직의 보험수리적기준 퇴직급여추계액은 960,000,000원이며, 일시퇴직기준 퇴직급여추계액은 880,000,000원이다.

 

3. ㈜퇴직은 제19기 말 현재 퇴직급여충당금과 퇴직금전환금이 없다.

 

4. ㈜퇴직은 결산조정에 의하여 퇴직연금충당금을 설정하고 있으며, 퇴직연금충당금의 제19기 변동내역은 다음과 같다.

당기감소	160,000,000원	기초잔액	800,000,000원
기말잔액	1,090,000,000원	당기증가	450,000,000원
합 계	1,250,000,000원	합 계	1,250,000,000원

 

5. 전기 말 현재 퇴직연금충당금에 대한 손금불산입 유보잔액은 100,000,000원이다.

 

<요구사항 1>

㈜퇴직의 제19기 세무조정 및 소득처분을 다음의 답안 양식에 따라 제시하시오.

 

(답안 양식)

익금산입 및 손금불산입			손금산입 및 익금불산입
과목	금액	소득처분	과목	금액	소득처분
연충	30M	유보

1. 퇴직연금충당금 설정액 : 450M

2. 한도액 Min[(1), (2)] - 540M = 420M

연충	B	T	D(유보)	세무조정
B	800M	700M	100M	전기 세무조정 사항
(-) 감소	160M	160M	0	-
설정 전 잔액	640M	540M	100M
(+) 증가	B : 450M	T : 420M	30M	<손불> 30M 유보
E	1090M	960M	130M

(1) 추계액 기준 Min[(1), (2)] - 540M = 420M

Max[960M, 880M] - 0 = 960M

(2) 사외적립자산 한도

1090M

🖍 연충 설정전 잔액 : 800M - 160M -(100M) = 540M

(3) 세무조정 : 30M(손금불산입, 유보) 

 

<요구사항 2>

㈜퇴직이 퇴직연금충당금을 신고조정한다고 가정할 경우 ㈜퇴직의 제19기 세무조정 및 소득처분을 다음의 답안 양식에 따라 제시하시오. 단, 전기까지 신고조정에 의해 손금산입된 퇴직연금충당금은 800,000,000원이다(자료상의 4번 사항과 5번 사항은 무시한다).

 

(답안 양식)

익금산입 및 손금불산입			손금산입 및 익금불산입
과목	금액	소득처분	과목	금액	소득처분

1. 퇴직연금충당금 설정액 : 0

2. 한도액 Min[(1), (2)] - 640M = 320M

연충	B	T	D(유보)	세무조정
B	0	800M	Δ800M	전기 세무조정 사항
(-) 감소	0	160M	160M	<손불> 160M 유보
설정 전 잔액	0	640M	Δ600M
(+) 증가	B : 0	T : 320M	320M	<손입> 320M Δ유보
E	0	960M	960M

(1) 추계액 기준

Max[960, 880M] - 0 = 960M

(2) 사외적립자산 한도

1090M

🖍 연충 설정전 잔액 : 0 - 0 -($\Delta$800 + 160M) = 640M

(3) 세무조정 : $\Delta$320M(손금산입, $\Delta$유보)

 

 

<요구사항 3>

<요구사항 2>에 따라 퇴직연금충당금을 신고조정하는 경우 ㈜퇴직의 제19기 자본금과 적립금조정명세서(을)를 다음의 답안 양식에 따라 제시하시오.

 

(답안 양식)

과목	기초	당기 중 증감		기말
		감소	증가
퇴직연금충당금	$\Delta$800M	$\Delta$160M	$\Delta$320M	$\Delta$960M