[2014년 회계사 2차] 문제1. 물음2. 손금과 손금불산입(감가상각비)

(물음 2) 한국채택국제회계기준을 적용하지 않는 비상장법인 ㈜나라의 제14기 사업연도(2014년 1월 1일 ∼ 2014년 12월 31일) 감가상각과 관련된 자료이다. 이 자료를 이용하여 다음의 답안 양식에 따라 세무조정 및 소득처분을 하시오.

< 자 료 >

 

1. 유형자산의 현황

구 분	제14기말 감가상각누계액	손익계산서상 감가상각비
		제13기	제14기
건 물	120,000,000원	20,000,000원	15,000,000원
비 품	90,000,000원	10,000,000원	18,000,000원

① 건물과 비품의 최초 취득가액은 각각 200,000,000원과 150,000,000원이다.

② 제12기말 건물의 상각부인잔액은 2,000,000원이고, 제12기말 비품의 상각부인잔액은 5,000,000원이다.

 

2. 다음은 제13기까지 자본적지출에 해당하는 수선비를 손익계산서상 비용으로 계상한 것으로서 모두 전기말 재무상태표상 미상각잔액의 5%를 초과하며, 주기적인 수선을 위한 지출이 아니다.

구 분	건 물	비 품
제12기	10,000,000원	15,000,000원
제13기	8,000,000원	15,000,000원

 

3. ㈜나라는 건물에 대한 전기 감가상각비를 과소계상했다고 판단하고 제14기에 전기오류수정손실로 인식하여 다음과 같이 회계처리하였다.

(차)

전기오류수정손실(잉여금)

3,000,000

(대)

감가상각누계액

3,000,000

 

4. 건물과 비품의 감가상각방법은 신고하지 않았다(정액법 상각률은 0.1이고, 정률법 상각률은 0.25로 가정함).

 

(답안 양식)

익금산입 및 손금불산입			손금산입 및 익금불산입
과목	금액	소득처분	과목	금액	소득처분
			전기오류수정손실	3M	기타
			상각부인액 손금산입(건물)	3.8M	유보
			상각부인액 손금산입(비품)	2.25M	유보

 

1. 건물(정액법)

유보	2M	+6.2M	8.2M	-3.8M	4.4M
기간	20기 초	20기 기중	20기 기말 (21기 초)	21기 기중	21기 기말
장부가액	?		200M -105M =95M		200M -120M =80M
자본적지출액	10M	8M	18M		18M
장부상 감가상각비		20M		15M
B		28M		15M+3M =18M
T		(200M+18M)x0.1 = 21.8M		(200M+18M)x0.1 =21.8M
D		6.2M (손금불산입, 유보)		Δ3.8M (손금산입, Δ유보)

 

2. 비품

	5M	-2M	3M	-2.25M	0.75M
유보	20기 초	20기 기중	20기 기말 (21기 초)	21기 기중	21기 기말
장부가액	150M -62M =88M		150M -72M(역산) =78M		150M -90M =60M
즉시상각의제액	15M	15M	30M	-	30M
장부상 감가상각비		10M		18M
B		25M		18M
T		[(150M+30M)-62M-15M+5M]x0.25 =27M		[(150M+30M)-72M-30M+3M]x0.25 =20.25M
D		Δ2M (손금산입, Δ유보)		Δ2.25M (손금산입, Δ유보)